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财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
预计负债列报存在的不足与改进
李睿
中国矿业大学管理学院江苏徐州 221116
渊冤
【摘要】企业会计准则将预计负债归为非流动负债,在资产负债表中单独列示。本文讨论了预计负债的核算内容,提出
了将预计负债分设为“预计流动负债”和“预计非流动负债”两个科目的改进建议,并指出了在报表上的列示方法。
【关键词】预计流动负债预计非流动负债列报
我国企业会计准则将预计负债归为非流动负债,并在资的预计负债。未决诉讼或未决仲裁预计负债的流动性则要根
产负债表中单独列示。准则还列举了“预计负债”科目核算的据诉讼期的长短来判断。由于大部分企业难以判断诉讼期的
主要内容,包括:未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保长短,因此没有足够证据表明某项未决诉讼的诉讼期长于 1
证、亏损合同、重组义务、资产弃置义务等。但是在预计负债的年的,根据谨慎性原则,该未决诉讼或未决仲裁产生的预计负
各项业务中,有的属于非流动负债,有的属于流动负债,还有债属于流动负债。
些业务需要根据职业判断才能确定其负债的性质。因此,在归 2. 产品质量保证。企业为保证其销售信誉,通常会为销
类预计负债时应考虑其流动性,不能笼统地将其归类在非流售的商品或提供的劳务提供质量保证。在约定的保修期限内,
动负债下。如果产品或劳务发生正常范围内的质量问题,企业有责任免
一、预计负债流动性分析费或只收成本价维修、替换产品。为此,企业应当在符合确认
1. 未决诉讼、未决仲裁。企业发生诉讼或仲裁时,在诉讼条件的情况下,在销售成立时确认预计负债。在实际发生维修
或仲裁尚未裁决前,对被告来说可能形成一项或有负债或者费用时,冲减当初的预计负债,直至保修期结束。产品质量保
预计负债,对原告来说可能形成一项或有资产。当未决诉讼或证预计负债的流动性应根据产品质量保修期的长短确定。对
未决仲裁满足预计负债的确认条件时,企业应确认一项预计于保证期只有 1 年的产品或劳务,毫无疑问与之相关的预计
负债,裁决结果产生时根据实际诉讼损失金额转销当初确认负债应属于流动负债。如果保证期长于 1 年,应根据经验比例
所有权属,也属于企业所得税法规定的视同销售行为,这与会进行纳税调整,这增加了账务处理的复杂性。
计账务处理不完全一致。在投资具有商业实质的情况下,会计因此,为了使“视同销售”业务的会计账务处理“有法可
账务处理与企业所得税税务处理一致,则无需进行企业所得依”并且简化年度纳税调整,很多专家学者建议在《企业会计
税纳税调整;在投资不具有商业实质的情况下,会计账务处理准则第14号———收入》中增加会计“视同销售收入”的条款,即
不确认收入,而企业所得税税务处理应视同销售并调增应税当企业资产所有权属发生改变,会计账务处理应按规定视同
所得20万元。销售确认收入并结转成本;反之,则不能确认收入。但笔者认
三、小结为该建议需要补充完善,在增加“视同销售收入”条款的基础
从以上案例可知:对于税法的“视同销售”业务,会计账务上应明确收入金额以该资产的公允价值为准,使得收入能够
处理方法一是需要确认销售收入并结转销货成本;二是不需可靠计量。同时,建议修改《企业会计准则第2号———长期股权
要确认销售收入,直接转出存货。究竟采用哪种账