基于价值链理论的成本管理方法研究.pdf

2004 年第 10 期企业经济 N O 12004
总第 290 期 E N T E R P R IS E C O N O M Y S eria N O 2 9 0
基于价值链理论的成本管理方法研究
谢砚 1,2,刘思峰
(1. 南京航空航天大学,江苏南京 210016;2. 上海应用技术学院,上海 200235)
[摘要1 本文对波特教授提出的价值链概念进行介绍,论述基于价值链理论的成本分析内容,步骤与方法,
提出了一套将价值链理论应用于企业成本管理的实践框架。
[关键词] 价值链;成本管理
「中图分类号 F2753 [文献标识码 1 f文章编号 1006 一5024 (2004 )10 一003 1 一02
一、价值链理论的产生及其基本观点
1 985年,哈佛大学的迈克尔·波特教授在其著作《竞争优
势》中首次提出了价值链的概念。他认为每一个企业都是由设
计、生产、营销、交货以及对生产品起辅助作用的各种活动的
集合,而所有这些活动都可以用价值链表示出来。企业的价值
链和它所从事的单个活动的方式反映了历史、战略、推行战略
的途径以及这些活动本身的根本经济效益。他指出一定水平图 1 传统与价值链成本管理与分析对象
企业的实践需要,将基于价值链理论的成本管理框架总结如
的价值链是企业在一个特定产业内的各种活动的组合。
图 2 所示:
波特认为,企业竞争包含三种基本的竞争战略: 成本领
先、标岐立异和目标集聚。而成本领先战略又是三种基本战
略中最明确的一种。许多管理者已经认识到了成本的重要
性,而波特认为现有的成本管理却存住着以下的缺陷:
首先成本研究往往集中于生产成本,而忽视其他活动对
相对成本地位的影响,而且各项单个活动的成本都是按顺序
进行分析的,无视可能影响成本的各项活动之间的联系。
第二,多数企业缺乏进行成本分析的系统框架,而仅着
眼于细枝末节,目光短浅。
最后,现有成本分析倾向于在很大程度上以来现行的会
计制度,造成忽略战略性成本的分析。
二、基于价值链理论的成本分析方法图2 基于价值链理论的成本管理框架
企业实行基于价值链理论的成本管理,首要的步骤就是
波特的价值链理论,使成本管理的对象清晰起来。人们能
要对企业的现状进行分析,包括成本管理现状、员工素质、企
够更为细致地对引起产品成本的各个阶段和各个构成要素进
行分解和考察,如图1所示,大大提高了成本管理的效果。业管理水平等等,此阶段要运用相应的调研技术;接下来就要
结合企业的特点和实际运用价值链分析的方法,确立本企业
他认为成本分析的起点是确定企业的价值链,并把营业
成本和资产分配到各种价值活动中去。如果活动具有不同的价值链成本观念具体内涵,以明确成本管理的具体对象;在前
成本驱动因素,就需要将它们区别开来。两者的基础之上,企业需要对自己的产品链和组织结构进行
具体分析,以识别其自身价值链,而后对企业成本价值链进行
三、基于价值链理论的成本管理框架分析,包括成本动因分析、价值流分析和物流分析,明确自身
综合价值链理论在成本管理理论中的应用,并结合考虑的优势和劣势,进而实施适合自身特点的成本管理(战略成本
【收稿日期」2