作者：朱永良赵曙光.doc

作者：朱永良赵曙光.doc作者:朱永良赵曙光发布吋间:06-09-10摘要:会计为谁服务是一个争论已久的话题,在不同的吋期有不同的观点,有单一主体观,也有多重主体观。市场经济条件下的会计应持有一个怎样的立场才能为各方所接受,文章就这一问题作了探讨,并最终得出了会计应为企业利益相关者服务这样一个结论。关键词:会计立场利益相关者分析会计是人们有H的的社会行为,人类之所以会有会计活动,必然是出于某种动机或希望,而这种动机或希望就是会计立场。对此应有两种解释:一是会计工作的立场,即会计工作应代表谁的利益,应对谁负责;二是指会计人员的立场,即会计人员在会计工作屮应维护谁的利益,为谁服务。众所周知,正常的会计秩序和有效的财务监督,对微观经济的良性循环和宏观经济的有序发展至关重要。而这一问题的解决离不开会计工作主体 会计人员确立正确的工作立场,H觉遵守职业道徳,严格履行岗位职责。在这方面确立正确合理的会计立场则是根本之所在。•、会计立场现有观点综述会计应站在何种立场进行反映和监督,为谁服务,结合已有的研究成果,概括起来主要有以下几种观点。1•所有者权益观。其主要依据是:第一,两权分离后,财产所有者不能再直接控制企业生产经营活动,必须在企业内部建立一种有效的监督机制,以维护对生产资料的所有权。而能对企业生产经营活动起有效监督作用的是企业会计,因此,企业会计必须满足出资者的需要,代表出资者的利益。第二,《会计法》明文赋予会计监督职能,只有使企业会计代表所有者的利益,《会计法》的这-•规定才能付诸实施。第三,如使企业会计代表经营者的利益,就不能保证企业活而有序,放而不乱。事实上,两权分离后,客观上需要采取既有利于增强企业活力,又能促进国家等所有者的利益实现的两全Z策。这个两全Z策,就是赋予企业会计代表国家等所有者利益的身份。但是,会计人员代表国家利益,以政府官员身份在企业工作,与《公司法》的精神相违背,这吋企业会计不能代表完全的企业利益,则企业的独立性就不复存在。2经营者权益观。其主要依据是:首先,企业会计活动属于企业经营管理的有机组成部分,只能代表经营者的利益工作;其次,财会机构及人员代表经营者利益开展工作是确保厂长统一-指挥的基础,也是推行资产经营责任制的内在要求;再次,现实中,企业会计的就业、工资、福利等都在企业,作为企业的一个部门及职工,只能代表企业经营者的利益。。这种观点认为,会计既代表着所有者,又代表企业经营者,即会计扌J1负着双重任务 既要为搞好企业努力工作,又要代表所有者对企业经济活动进行严格有效的监督,这是由社会主义会计的本质和职能决定的。4•国家权益观。这种观点认为,会计应当从齐企业单位独立出来,由国家财政部或者成立会计局直接委派,会计人员作为国家在各企业单位的代表对企业的经济活动进行监督,这也可以看作是前两年比较流行的“会计委派制”的观点。5•国家、出资者和经营者三重权益观。这种观点是我国《企业会计准则》所持的观点。企业会计准则第十一•条规定,会计人员在提供会计信息时,必须同时考虑和满足国家、企业出资者和经营者三方而的需要。分析以前的论述,我们不难得出结论:以上观点都没有全面合理地界定会计的立场,因而具有很大的片面性。因为会计是以其生产的结果 会计信息经过审计鉴证以后向其利益相关者呈报,供决策之用。换个角度思考就会发现作为企业而言,只有所有者而没有经营者,