长期股权投资的转换.doc

金融资产与权益法之间的转换一、金融资产转换为权益法的核算【例题 1·计算题】 A公司有关金融资产投资业务资料如下: (1) 2013 年1月2日,A公司以银行存款 250 万元购入 B公司 6%的有表决权股份,A公司划分为可供出售金融资产。借:可供出售金融资产——成本 250 贷:银行存款 250 答疑编号: NODE00771000040500000102 (2) 2013 年 12月 31日,该股票公允价值合计为 300 万元。借:可供出售金融资产——公允价值变动 50 贷:资本公积——其他资本公积 50 (3) 2014 年3月B公司宣告派发现金股利 100 万元。借:应收股利( 100 × 6%)6 贷:投资收益 6 (4) 2014 年7月1日, A公司又以 840 万元的价格从 B公司其他股东受让取得该公司 14% 的股权,至此持股比例达到 20% ,取得该部分股权后,按照 B公司章程规定,A公司能够派人参与 B公司的生产经营决策,对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为 360 万元。 2014 年7月1日B 公司可辨认净资产公允价值总额为 6050 万元(包括 B 公司一项 X存货公允价值高于账面价值的差额为 90万元)。不考虑所得税影响。① 2014 年7月1日追加投资时: 借:长期股权投资——成本 840 贷:银行存款 840 ② 2014 年7月1日对原股权投资账面价值的调整。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。借:长期股权投资——成本 360 贷:可供出售金融资产——成本 250 ——公允价值变动 50 投资收益 60 借:资本公积——其他资本公积 50 贷:投资收益 50 改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值 360 +新增投资成本 840 = 1200 (万元) ③追加投资时,初始投资成本( 1200 万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值( 605 0 万元)的份额 10万元( 1200 - 6050 × 20% =- 10),应调整初始投资成本。借:长期股权投资——成本 10 贷:营业外收入 10 二、权益法转换为金融资产的核算【例题 2·计算题】(1) 2012 年7月1日,甲公司以银行存款 1400 万元购入 A公司 40% 的股权,对A公司具有重大影响,A公司可辨认净资产的公允价值为 3750 万元(包含一项存货评估增值 100 万元;另一项固定资产评估增值 200 万元,尚可使用年限 10年,采用年限平均法计提折旧)。借:长期股权投资——成本 1400 贷:银行存款 1400 借:长期股权投资——成本( 3750 × 40% - 1400 ) 100 贷:营业外收入 100 (2) 2012 年A公司全年实现净利润 1000 万元(上半年发生净亏损 1000 万元),投资时评估增值的存货A公司已经全部对外销售, A公司其他综合收益增加 1500 万元。调整后的净利润= 2000 - 100 - 200/10 ÷2= 1890 (万元) 借:长期股权投资——损益调整 756 贷:投资收益( 1890