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供热企业收取的供热管网建设费处理问题
供热企业向用热单位收取的供热管网建设费， 又称入网费， 流转
税应缴纳增值税还是缴纳营业税？应开具何种发票？因一次性收取
金额较大， 且与此相对应的成本主要是固定资产 （入网工程转资后形
成）计提的折旧， 在企业所得税上，一次性收取的入网费是否可以分
期确认收入？下面我们针对这些疑问来进行讨论。
一次性收到的供热管网建设费应该一次性确认收入还是分期确
认
国家税务总局发布的现行税收法规文件， 没有明确对供热企业一
次性收取的供热管网建设费进行定性， 一般认为供热管网建设费属于
向客户收取的供热管道的安装费， 根据《国家税务总局关于确认企业
所得税收入若干问题的通知》（国税函 [2008]875 号）第二条规定：
安装费，应根据安装完工进度确认收入的实现并缴纳企业所得税。 安
装工作是商品销售附带条件的， 安装费在确认商品销售实现时确认收
入。供热企业收取供热管网建设费时，相应入网工程一般已经完工，
据此判断，收取的入网费收入应全额确认为应纳税收入。
上述判断的依据为：《企业所得税法实施条例》 第二十三条规定：
企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：
（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事
建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12
个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
又根据国税函 [2008]875 号文件第二条规定：安装费。应根据安
装完工进度确认收入。 安装工作是商品销售附带条件的， 安装费在确
认商品销售实现时确认收入。
供热企业收取供热管网建设费， 但所建设的供热管网属于供热企
业的资产，又与普通意义上的收取安装费有不同之处。因此，各地就
收取的供热管网建设费如何纳税问题在理解上有所不同。 比如吉林省
国家税务局、吉林省地方税务局认为供热企业收取的该收入属于特许
权使用费收入， 应当在合同约定的收款日期确认收入， 提前收取或者
未约定日期的在实际收款日确认收入，其政策摘录如下： 《吉林省地
方税务局吉林省国家税务局关于供热企业收取的一次性入网费征收
企业所得税问题的通知》（地税发 [2008]137 号）规定：根据《中华
人民共和国企业所得税法实施条例》 第二十条规定， 供热企业取得的
一次性入网费收入， 按照合同约定的使用人应付一次性入网费的日期
确认收入的实现； 使用人提前付款或者未约定付款日期的， 以实际收
到一次性入网费的日期确认收入的实现； 河北省地税局的要求则是供
热企业可以在