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二、内部控制概述及目标
（一）内部控制的概念
1992年9月COSO委员会提出了《内部控制一一整合框架)) 0 1994年又进行了增补，简称《内部控制框架}.即 COSO内部控制框架。 COSO委员会对内部控制的定义是"公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序:运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵 守适用的法律法规。"
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内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。
（二）内部控制的分类



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（三）内部控制的目标
COSO报告提出了内部控制的三大目标（P147），可细化为以下五个目标：
，取得好的经营效果；
、可靠的信息；
；
；
。
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（四）内部控制的局限性
(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。
(2) 内部控制一般是针对常规业务活动而设计的。
(3) 即使是设计完善的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。
(4) 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。
(5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。
(6) 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
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（四）与内部控制相关的概念
内部控制和经营管理
内部控制和内部审计
内部控制和公司治理
三、内部控制的构成要素
（一）控制环境
（二）风险评估过程
（三）信息系统和信息沟通
（四）控制活动
（五）监督
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（一）控制环境
控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响（增强或削弱）的因素的总称。它通过影响人们的控制意识而影响一个企业的气氛，是内部控制的基础。这些控制环境因素包括：







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（二）风险评估
风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。财务报告的风险评估主要是确认、分析财务报告是否按企业会计准则编制的风险。
导致风险增大的因素有：组织规章和经营环境的变化；人事变动；信息系统的新建和修改；组织的迅速发展；与生产过程和信息系统有关的技术的变化；引进新的生产线、新产品和新工序；采用新的会计原则或变更会计原则。
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（三）控制活动
控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。与财务报表审计相关的控制活动有：


（充分的记录）



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（四）信息和沟通

信息沟通的方式包括政策手册、会计和报告手册、备忘录等。

一个良好的会计信息系统包括：
确认和记录所有的真实交易和事项；及时且详细地描述交易和事项，以便在财务报表上做适当的分类；恰当地计量交易和事项，以便在财务报表中对交易的金额做出准确的记录；确定交易和事项发生的时间，以使交易和事项记入恰当的会计期间；在财务报表中恰当地列报与披露交易和事项。
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