如何理解新企业所得税法公益性捐赠支出税前扣除标准.doc

如何理解新企业所得税法公益性捐赠支出税前扣除标准.doc如何理解新《企业所得税法》公益性捐赠支
出税前扣除标准
—兼与李德平' 廖永红商榷
钱盛华（致远企业管理顾问（昆山）有限公司江苏 215301）
日前，笔者拜读了李德平' 廖永红撰写的《捐赠扣除: 一个实例》（详见：XX年3月26日《中国税务报》第12版, 以下简称：《捐》文），该文以一个实例阐述了实施新《企业 所得税法》前后，内外资企业捐赠支出如何税前扣除。本文 拟以该文实例，进一步探讨实施新《企业所得税法》后，企 业公益性捐赠支出税前扣除问题。
—、《捐》文的主要内容
为了叙述方便，现将《捐》文的主要内容介绍如下：
实例：某内资企业XX年销售收入为1000万元，企业当 期发生的广告费20 0万元，职工200名，当年发放工资4 00 万元，会计利润163万元，营业外支出列支通过救灾委员会 向灾区捐赠20万元，直接向农村学校的捐资10万元。
按照现行税法，内资企业：调整所得额1 63+20+10二193 （万元）,捐赠额扣除限额193X3%二5. 79 （万元）；应纳税 所得额193-5. 79=187. 21 （万元）；应纳企业所得税额187. 21
X33%= （万元）。
按照现行税法，外资企业：20万元公益救济性捐赠可全 额扣除，直接向农村学校的捐资10万元不能扣除，应纳税 所得额163+10=173 （万元），应纳企业所得税额173X33% 二57. 09 （万元）。
实施新税法后，内资企业：调整所得额163+20+10二193 （万元）,捐赠额扣除限额193X12%二23. 16 （万元）；应纳 税所得额193-23. 16= （万元）；应纳企业所得税16 9. 84X25%二42. 46 （万元）, —4 2. 46=19. 32 （万元）。
实施新税法后，外资企业：调整所得额163 +10=173 （万 元），捐赠额扣除限额为173X12% =20. 76 （万元）,应纳企 业所得税额（173-20. 76） X25%=38. 06 （万元），比现行 税法少纳所得税57. 09-=19. 03 （万元）。
二、新《企业所得税法》公益性捐赠支出税前扣除标准 条款的理解
笔者认为，理解新《企业所得税法》公益性捐赠支出税 前扣除标准条款，需要分析原内外资企业税法公益捐赠税务 处理，企业所得税实际征管，以及新法制定该条款出台背景 等方面的问题着手。
原内资企业所得税法规规定，纳税人用于一般公益' 救
济性的捐赠，在年应纳税所得额3%的部分准予税前扣除（金 %）；纳税人向红十字事业的捐赠准予全额 扣除。原外资企业所得税法规规定，企业通过中国境内国家 指定的非盈利社团或国家机关向教育' 民政等公益事业和遭 受自然灾害的地区' 贫困地区的捐款，可以税前全额扣除。
在公益性捐赠方面的规定，原内外资企业所得税法规明 显存在以下缺陷：
税收待遇不一致。不言而喻，外资企业税前扣除标 准要宽松得多。
内资企业在申报办理公益性捐赠支出税前扣除时，需 要将应纳税所得额还原计算出扣除限额，再重新计算应纳税 所得额，整个计算申报过程太复杂，极易发生计算申报错误， 给实际征收管理带来了不便。
笔者认为，此次新所得税法将公益性捐赠支出的税务处