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第四章关税会计学习目标: 通过学习,了解我国关税税法的基本规定, 掌握关税完税价格、应纳关税额的计算以及关税业务的会计处理。第一节关税概述主要内容一、关税的概念及分类二、关税的征税对象及纳税义务人三、关税的税则和税率四、关税的减免税优惠五、关税的缴纳与退补关税是由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。国境是一个国家以边界为界限,全面行使主权的境域,包括领土、领海和领空。关境是一个国家关税法令完全施行的境域。?一般情况下:国境与关境是一致的; ?当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时,关境就小于国境; ?当几个国家结成关税同盟,成员国之间取消关税,对外实行共同的关税时,关境就大于国境。(一)关税的概念两者的区别一、关税的概念及分类进口税和出口税普通关税、优惠关税、特惠关税、差别关税、加重关税从价税、从量税、复合税和滑准税财政关税、保护关税(二)关税的分类按通过关境货物的流向分按照差别待遇分类按计税标准不同分按征收目的分(一)征税对象关税的征税对象,是进出我国国境的货物和物品。?货物是指贸易性商品; ?物品是指随身携带的行李和物品。(二)纳税义务人?贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。?物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。二、关税的征税对象及纳税义务人(一)关税税则?关税税则,又称海关税则,是根据国家关税政策和经济政策,通过一定的方法程序制定和公布实施的,对进出口的应税商品和免税商品加以系统分类的一览表。三、关税税则和税率(二)关税税率?进口货物税率:最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、暂定税率、配额税率、零税率、附加税。?出口货物税率:我国对绝大部分出口货物不征收出口关税,只对少数产品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊板皮和锑及生丝等 20 余种商品征收出口关税,税率 0% —— 20% 左右。 1. 法定减免: 法定减免税是根据海关法和进出口关税条例的法定条文规定的减免税,包括 9个方面。 : 特定减免税亦称政策性减免税,是指在法定减免税以外,由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。 :是指在法定和特定减免税以外的其他减免税,即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况,给予特别照顾,一案一批,专文下达的减免税,一般不能比照执行。四、关税的减免税优惠 : ?进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起 15 日内, 出口货物的纳税人除海关特准外,应当在货物运抵海关监督区后装货的 24 小时以前,向货物的进出境海关申报。?纳税人因不可抗力或在税收政策调整的情形下,不能按期缴纳税款的,经海关总署批准,可以延期纳税, 但最长不得超过 6个月。?未按期纳税的,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。如纳税人自海关填发缴款书之日起 3 个月仍未缴纳税款,经海关关长批准,可采取强制扣缴和变价抵缴等强制措施。五、关税的缴纳与退补 2. 关税的退还: 关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后,因某种原因的出现,海关将多征的税款退还给原纳税人的一种行政行为。主要有下列情况: ?因海关误证,多纳税款的; ?海关核准免验进口的货物,在完税后发现有短卸情形,经海关审查认可的; ?已征出口关税的货物,因故未装运出口申报退关, 经海关查明属实的。