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内部操纵制度讲义
前言 ：内部操纵进展历程介绍 内部操纵，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪 30 年代才被人们提出、认识和同意。 1934 年美国《证券交易法》 ， 首先提出了“内部会计操 纵” ( Internal accounting control system )的概念。
1949 内部操纵有了第一个具有权威性的定义；审计程序委员会 下属的内部操纵专门委员会通过两年研究，于 1949 年发表了题 为《内部操纵、 协调系统诸要素及其对治理部门和注册会计师的 重要性》的专题报告， 对内部操纵首次做出了如下权威定义： “内 部操纵是企业所制定的旨在爱护资产、 保证会计资料可靠性和准 确性、提高经营效率， 推动治理部门所制定的各项政策得以贯彻 执行的组织打算和相互配套的各种方法及措施”。 随着经济的进 展，对内部操纵的认识也在不断变化和完善着， 通过三次修订后， 在 1992 午 ， 美 国 “ 反 对 虚 假 财 务 报 告 委 员 会 ” ( National Commission on Fraudulent Reporting )，所属 的内部操纵专门研究委员会发起机构委员会 ( Committee of Sponsoring Organizations of the Tr ead-way Commission,简称COSC委员会)，在进行专门研究后 提出专题报告： 《内部操纵一一整体架构( Internal Control 一 Integrated Framework)》，也称 COSC报告。通过两年的修
改，1994年COS(委员会提出对外报告的修改篇，扩大了内部操 纵涵盖范围， 增加了与保障资产安全有关的操纵， 得到了美国审
计署（Ge neral Accou nti ng Office , GAO 的认可。与此同时。
AICPA则全面同意COS（报告的内容，于1995年据以公布了《审 计准则公告第78号》（SAS ），并自1997年1月起取代了
《审汁准则公告第 55 号》。被广泛同意的内部操纵的定义： COSO 报告指出：内部操纵是一个过程，受企业董事会、治理当局和其 他职员阻碍， 旨在保证财务报告的可靠性、 经营的效果和效率以 及现行法规的遵循。它认为内部操纵整体架构要紧由操纵环境、 风险评估、操纵活动、信息与沟通、监督五项要素构成。
一、内部操纵的差不多概念
1、
内部操纵产生的缘故
2、
内部操纵的定义
3、
内部操纵的目的
4、
对内部操纵的理解
二、内部操纵的总体架构
内部操纵的内容，归恨结底是由差不多要素组成的。这些要 素及其构成方式，决定着内部操纵的内容与形式。设计内部 操纵，能够依照企业特征和需求（例如企业规模、业务构成、 治理水平等），对内部操纵要素加以有机组合。我们认为， cosO^告提出的内容操纵五项要素，具有较强的理论可取性 和实践可行性
内部操纵的五要素
一） 操纵环境
操纵环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并阻
碍企业职员的操纵意识，是所有其它内部操纵组成要 素的基础。操纵环境的因素具体包括：
治理哲