注会审计·第十七章 生产与存货循环的审计（5）.doc

注会审计·第十七章生产与存货循环的审计(5)
二、存货的实质性程序
(二)存货监盘
考题3>.(2008年,简答题,6分)
B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业,20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂,其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制,与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货,盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下: (1)存货盘点范围、地点和时间安排
地点
存货类型
估计占存货总额的比例
盘点时间
A仓库
烧碱、煤炭
烧碱10%、煤炭5%
20×8年11月25日
B仓库
烧碱、石英砂
烧碱10%、石英砂10%
20×8年11月26日
C仓库
玻璃
玻璃26%
20×8年11月27日
外地公用仓库
玻璃
玻璃39%
——
(2)存放在外地公用仓库存货的检查
对存放在外地公用仓库的玻璃,检查公用仓库签收单,请公用仓库自行盘点,并提供20×8年11月27日的盘点清单。
(3)存货数量的确定方法
对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量[没接触];对于存放在C仓库的玻璃,按照包装箱标明的规格和数量进行盘点,并辅以适当的开箱检查。
(4)盘点标签的设计、使用和控制
对存放在C仓库玻璃的盘点,设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时,由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上,另一联由其留存[两联都由一人掌管,起不到制约作用];盘点结束后,连同存货盘点表交存财务部门。
(5)盘点结束后,对出现盘盈或盘亏的存货,由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
要求:针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项,逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷,简要提出改进建议。
【答案】
(1)第(1)项中,乙公司确定的存货整体盘点时间不正确。因与存货相关的内部控制薄弱,应当在期末实施盘点。
乙公司确定的烧碱盘点时间不正确。烧碱分别存放在A、B仓库,应在同一时点进行盘点,而不应安排在不同日期。
(2)第(2)项中,对存放在外地公用仓库的玻璃盘点方式不正确。因存放在外地公用仓库的玻璃占存货金额比重较大,应当考虑实地盘点。
(3)第(3)项中,对堆积型存货数量的确定方法不正确。对于烧碱、煤炭和石英砂,应当运用工程估测、几何计算等计量方法,并依赖详细的存货记录。
(4)第(4)项中,盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上,另一套由其返还给存货盘点监督人员,由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。
(5)第(5)项中,对出现的盘盈或盘亏的存货处理不正确。在盘点结束后,应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认),并将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
考题.(2009年,简答题,8分)
20×8年9月,ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表,委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业,20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁,其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内,桶装果汁贮存在甲公司l个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存货,盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下:
(1)与存货相关的内部控制比较有效,加之存货单位价值不高,将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
(2)在对桶装果汁实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录(应当利用容器的容积计量,但没有计量)的方法,确定存货的数量。
(3)甲公司对苹果的盘点计划是:20×8年l2月31日盘点5个简易棚内的苹果,20
×9年1月5日盘点其他5个简易棚内的苹果。根据甲公司的盘点计划,要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
要求:
(1)根据审计准则的要求,指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。
(2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项,逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷,简要提出改进建议。
【答案】
(1)注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序,以获取充分、适当的审计证据:查阅前任注册会计师工作底稿;复核上期存货盘点记录及文件;检查上期存货交易记录;运用毛利百分比等进行分析。
(2)将存货认定层次重大错报风险评估为低水平不正确。由于存货重要