注会审计·第十五章 销售与收款循环的审计（4）.doc

注会审计·第十五章销售与收款循环的审计(4)
四、控制测试
(一)概述[认真看]
在对销售与收款交易实施控制测试时,应注意以下几点:
13>.把测试重点放在是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高层次的调节和比对控制[检查性控制],是否生成例外报告,管理层是否及时调查并采取管理措施,而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制。
,例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等[这些决定了管理层的压力、偏好、动机和方向]。
[交易的实质性程序]对应收账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充分保证,则不需要执行大量控制测试。
4. 因为现金收款和存储大多采取人工控制,容易出现高舞弊风险,如情况允许且希望将重大错报风险评估为低,则需对现金收款和存储进行控制测试。程序包括:
(1)观察控制的执行;
(2)检查每日现金汇总表上是否有执行比对控制的员工的签名;
(3)询问针对不一致的情况所采取的措施。
,则需要就下列事项获取审计证据:
(1)相关一般控制的设计和运行的有效性;
(2)认定层次控制的特定应用,如收款折扣的计算;
(3)采用人工控制的后续措施,如将打印输出的现金收入日记账与对应的由银行盖章的存款记录进行比对,以及根据银行存款对账单按月调节现金收入日记账。
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(1)在控制风险被评估为低时,要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果,以便能够得出这样的结论:控制能够实施有效的管理,并发现和纠正重大错误和舞弊。
(2)如果将固有风险和控制风险评估为中或高,可能仅需要在对控制活动的处理情况进行询问时记录对控制活动的了解,并检查已实施控制的相关证据。
,应在年末审计时测试控制在剩余期间的运行情况,以保证控制在整个会计期间持续运行有效。[第14章第三节已讲过]
、观察、检查、重新执行和穿行测试等,应根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。[第14章第三节已讲过]
上述有关实施销售与收款循环的控制测试时的基本要求,就其原理而言,对其他业务循环的控制测试同样适用,因此,在后面讨论其他业务循环的控制测试时将不再重复。
(二)以内部控制目标为起点的控制测试
在审计实务中,可以考虑以内部控制目标为起点实施控制测试。教材表15-3和教材表15-5以内部控制目标和相关认定为起点,列示了相应的关键内部控制和常用控制测试程序。

控制测试

观察有关人员的活动,与这些人员进行讨论

检查凭证在四个关键点上是否经过审批
、凭证预先编号
清点、追查凭证,检查凭证的编号是否连续

观察寄送对账单,检查客户复函档案

检查内部审计人员的报告或核查人员的签字
考题.(2006年,综合题局部,5/21分)Y公司主要经营中、小型机电类产品的生产和销售,采用手工会计系统,产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2009年度财务报表,于2009年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一:C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序,部分内容摘录如下:
(1)销售的产品发出前,信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员E审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员E审批后,还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
(2)仓库开具预先连续编号的发货单,并在销售的产品装运后,将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票,在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
资料二:D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试的情况,部分内容摘录如下:
(1)D注册会计师选取了填制日期6月25日至26日的4张发货单,编号为3076号至3079号,购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证找到了相应的记录,与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。
(2)W公司是Y公司2009年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7