注会审计·第十五章 销售与收款循环的审计（6）.doc

注会审计·第十五章销售与收款循环的审计(6)
103>.存在销货退回的,检查相关手续是否符合规定,结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。
例:销货退回调整分录
资料:2009年12月10日赊销一批成本1000万元的产品,含税[增值税税率为17%]售价1755万元,至2009年12月31日未收到款项。2010年1月2日,因质量问题退回。产品已入库,但未进行会计处理。
分析:到编制财务报表为止,该笔业务对财务报表的影响:
(1)确认了收入:
借:应收账款 1755
贷:主营业务收入 1500
应交税费——应交增值税(销项税额) 255
(2)结转了成本:
借:主营业务成本 1000
贷:库存商品 1000
(3)计提了坏账准备[容易忽略]:
借:资产减值损失 [1755×5%]
贷:坏账准备
处理:建议被审计单位调整2009年度财务报表。
调整分录:
(1)冲回已确认的收入:
借:营业收入 1500
应交税费——应交增值税(销项税额) 255
贷:应收账款 1755
(2)冲回已结转的成本:
借:存货 1000
贷:营业成本 1000
(3)冲回已计提的坏账准备:
借:应收账款
贷:资产减值损失 [1755×5%]
(4)根据情况决定是否对退回的存货计提坏账准备[容易忽略]:
借:资产减值损失 100
贷:存货——存货跌价准备 100
(5)根据情况决定是否赔偿对方的损失[更容易忽略]:
借:销售费用 10
贷:预计负债 10
。
尽管引起销售折扣与折让的原因不尽相同,但都是对收入的抵减,直接影响收入的确认和计量。

(1)附有销售退回条件的商品销售,如果对退货部分能作合理估计的,确定其是否按估计不会退货部分确认收入;如果对退货部分不能作合理估计的,确定其是否在退货期满时确认收入。
(2)售后回购。……
(3)以旧换新。……
(4)出口销售。……
(5)售后租回。……
考题.(2009年综合题1)资料摘录:注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计,编制了审计工作底稿,部分内容摘录如下(金额单位:万元):
记账凭证日期
记账凭证
发票日期
出库单日期

编号
金额


20×8年1月5日
转字10
12
20×8年1月8日
20×8年1月8日
20×8年2月20日
转字30
-120
20×8年2月20日
不适用
20×8年2月28日
转字45
7
20×8年2月27日
20×8年2月27日
20×8年3月20日
转字40
8
20×8年3月19日
20×8年3月19日
(略)
20×8年11月3日
转字4
10
20×8年11月2日
20×8年11月2日
20×8年11月15日
转字28
200
20×8年11月14日
20×8年11月14日
20×8年12月10日
转字50
250
20×8年12月10日
20×8年12月10日
审计说明:
(1)根据销售合同约定,在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后,甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同[不够]。
(2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期,未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致[10号凭证记账在前、出库在后,异常]。
(3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高,财务经理解释系调整售价所致[仅询问不够]。
要求摘录:
针对资料中的审计说明第(1)至(3)项,逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处,并简要说明理由。
【答案摘录】
程序(1)不当。仅检查销售合同不足以证实营业收入的发生认定。除了销售合同,注册会计师还应检查由顾客签发的收货通知单和销售发票;
程序(2)不当。转字10号转账凭证的日期为1月5日,相应的出库凭证和销售发票的日期均为1月8日,属于异常现象,可能存在提前确认营业收入的错误;
程序(3)不当。最后两笔销售违背发生认定的错报风险很高,而且很可能是由于管理层的舞弊所致,仅获得财务经理的解释不足以降低重大错报风险,应检查发货凭证并就销售价格向客户函证。
。
。
。
(三)其他业务收入的实质性程序[看看]
三、应收账款的实质性程序
应收账款余额包括应收账款账面余额和相应的坏账准备两部分。
坏账准备与应收账款