非无保留意见审计报告.doc

非无保留意见审计报告.doc第五节 非无保留意见审计报告
一、非无保留意见的含义
非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见： 1．根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。
表示意见
1 •发表保留意见。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：
(I )在获取充分、适当的审计证据后， 注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表 影响重大，但不具有广泛性。
注册会计师在获取充分、 适当的审计证据后， 只有当认为财务报表就整体而言是公允的， 但还存在对财务报表产生重大影响的错报时， 才能发表保留意见。 如果注册会计师认为错报 对财务报表产生的影响极为严重且具有广泛性， 则应发表否定意见。 因此， 保留意见被视为 注册会计师在不能发表无保留意见情况下最不严厉的审计意见。
（2 ）注册会计师无法获取充分、 适当的审计证据以作为形成审计意见的基础， 但认为未 发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。
注册会计师因审计范围受到限制而发表保留意见还是无法表示意见， 取决于无法获取的 审计证据对形成审计意见的重要性。 注册会计师在判断重要性时， 应当考虑有关事项潜在影 响的性质和范围以及在财务报表中的重要程度。 只有当未发现的错报 （如存在） 对财务报表 可能产生的影响重大但不具有广泛性时，才能发表保留意见。
2．发表否定意见。
在获取充分、 适当的审计证据后， 如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重 大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。
3．发表无法表示意见。
如果无法获取充分、 适当的审计证据以作为形成审计意见的基础， 但认为未发现的错 报 （ 如存在 ）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法 表示意见。
在极其特殊的情况下， 可能存在多个不确定事项。 即使注册会计师对每个单独的不确定 事项获取了充分、 适当的审计证据， 但由于不确定事项之间可能存在相互影响， 以及可能对 财务报表产生累积影响， 注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。 在这种情况下， 注册 会计师应当发表无法表示意见。
在确定非无保留意见的类型时还需注意以下两点：
一是在承接审计业务后， 如果注意到管理层对审计范围施加了限制， 且认为这些限制可 能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见， 注册会计师应当要求管理层消除这些限制。 如果管理层拒绝消除限制， 除非治理层全部成员参与管理被审计单位， 注册会计师应当就此 事项与治理层沟通， 并确定能否实施替代程序以获取充分、 适当的审计证据。 如果无法获取 充分、 适当的审计证据， 注册会计师应当通过下列方式确定其影响： （1 ）如果未发现的错报 （如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见； （2 ）如
果未发现的错报 （如存在） 可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性， 以至于发表保留 意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）。当然， 注册会计师应当在解除业务约定前， 与治理层沟通在审计过程中发现的、 将会导致发表非无 保留意见的所有错报事项； 如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行， 应当发 表无法表