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论我国公允价值计量和资产减值计量的统一
论我国公允价值计量和资产减值计量的统一
摘要:本文从会计计量模式和财务报告模式转换的角度分析了我国公允价值计量和资产减值计量的差异,以及我国现行会计准则体系中公允价值计量和资产减值计量分离的不利后果,从而提出我国公允价值计量和资产减值计量统一的观点。
关键词:价值计量公允价值资产减值
长期以来,会计计量模式是以传统的历史成本会计计量为主,因此,会计计量问题多年来一直没有得到会计理论界和准则制定机构的重视。2008年金融危机的爆发,引发了监管机构和财务报告使用者对公允价值计量和资产减值会计计量的广泛讨论。其中,公允价值计量在金融危机中曾遭到全球金融界的责难;资产减值会计计量则一直是国际两大会计准则趋同的主要障碍之一。首先需要强调的是,会计计量是会计信息系统的核心职能,涉及到初始计量和后续计量两个方面。在实务中,初始计量基础有历史成本、公允价值、现值和最佳估计金额等。其中,历史成本是最主要的初始计量基础,并且学者对初始计量基础的争议较少。后续计量基础主要有摊余成本、成本与可变现净值孰低(即资产减值计量)和公允价值等。本文主要讨论后续计量中的公允价值计量和资产减值计量。
一、会计计量由历史成本会计计量模式向多重计量基础并存的计量模式转换
长期以来,由于历史成本计量具有可靠性和相关性的信息质量特征,符合财务报告信息有用性的这一目标,因此历史成本计量一直是最基本的会计计量模式。随着社会经济的快速发展,信息时代和知识时代的到来,历史成本计量模式受到挑战。为使企业财务报告真实、公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量,在财务报表中充分披露与报表使用者决策有关的信息,各会计准则制定机构逐渐引进除历史成本以外的其他计量基础。传统的历史成本会计计量模式正逐步地向历史成本、公允价值等会计计量基础并存的、多重计量基础并用的会计计量模式转换。随着会计计量模式的转换,财务报告模式也由面向过去、从特定主体的具体交易或事项进行考虑、后续计量中不需要按其价值进行动态调整的“成本观”转化为面向未来、从整个市场的角度来考虑、后续计量中需要按其价值进行动态调整的“价值观”转换。
现行准则中的公允价值计量和资产减值计量都是“价值观”的具体体现。本文认为,对于企业中将很可能用于交换的资产,使用公允价值计量可能是最相关的,而对于企业日常生产中使用的资产而言,如果不存在活跃交易市场,实施减值会计可能更为恰当。不管怎样,在财务会计价值计量中,首先需要对财务信息的相关性与可靠性进行权衡,与此同时,还需要对财务报告的估值功能与非估值功能进行权衡。
二、我国会计准则中公允价值计量和资产减值计量的差异
《国际会计准则第36号――资产减值》规定:“如果资产的账面价值超过使用或销售该资产而收回的价值,该资产需按超过其可收回金额计量的,如果是这样,该资产应视为已经减值,要求企业确认资产减值损失”。美国财务会计准则委员会(FASB)第121号准则公告的规定也较为相似。1998年我国首次在企业具体会计准则中要求对长期投资计提减值准备。2006年颁布的《企业会计准则第8号――资产减值》将可收回金额定义为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的预计未来现金流量的现值两者中的较高者,这同国际财务会计准则委员会(IASB)的观点基本一致。将可收回金额