{财务管理税务规划}国际避税筹划办法及其运用.pdf

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{}国际财务管理税务规划
元);比在 A 国少缴纳税款 50-20=30(万元)。同时纳税人甲的财产税以及逝世后的遗产税也可以得到相应的减
少。
在国际上，像纳税人甲一样出于避税目的的移居通常被称为“纯粹”的移民，
大多数是离退休纳税人或是在一国居住却在另一国工作的纳税人采用的。就公
司而言，公司避税与个人避税有相似之处。判定公司居民身份标准的差异以及
各国对这些标准具体规定的差异为公司企业进行国际避税提供了前提条件。

税收流亡是采取人员流动方法进行避税的延伸。在实行居民管辖权的国家里，
有不少国家是采用时间标准来确定居民身份的，即以居民在一国境内连续或累
计停留的时间达到一定标准为界限来确定其是不是本国的居民。对居住时间的
规定，各个国家也不相同，有的为半年，有的为一年，这种时间的差异给跨国
纳税人进行国际避税提供了有利的机会。他们可以使自己不成为一个国家的居
民，这样既能从这些国家取得收入又可以避免承担任何一个国家居民的纳税义
务。同样，在实行收入来源地管辖权的国家里，对临时入境者大多数都会提供
税收优惠项目，尤其是免税项目占很大一部分比重。对这种临时入境者的确
定，许多国家往往以逗留时间的长短为标准。例如：美国政府规定，凡外来者
在美国居住期限不超过三个月的，对其获得的美国收入免于征税;我国政府规
定，外国人在中国境内居住时间不满 90 天的，对其境外雇主支付的所得免征个
人所得税。有一些国家对未有本国正式公民或居民身份的人一概称为“临时入
境者”，这些人在被确认为“完全”公民或居民身份之前一概不负有纳税义
务。因此，跨国纳税人只要不断地变换居住地点，在一国停留的时间不超过该国规定的征税起点时间，就可以躲避有关国家的收入来源地管辖权了。对于跨
国公司来说，也可以通过住所的改变，使其成为无居住国的公司，从而不必承
担任何国家的纳税义务。
【例】在 20 世纪 80 年代初，日本兴建了许多海上流动工厂，这些工厂车间全
部设置在船上，可以流动作业。这些“海上工厂”每到一国，就收购当地的原
材料，就地进行加工，加工成产成品后就地出售，加工出售完毕之后开船就
走，整个生产周期仅为一两个月。由于“海上工厂”在一国停留的时间仅为一
两个月，一般都没有达到征税的起点时间，所以这些“海上工厂”不需要缴纳
一分钱的税款。在国际税收领域里，这种避税行为通常被称为“税收流亡”或
“税收难民”。

各个国家之间，为了确保双方的利益，一般都会签订一些税收协定或条约。在
国家间所签订的这些税收协定或条约中，一般都有缔约国双方居民所享有的优
惠条款或对某些所得项目的减免等等，并且在所有的国际税收协定中，都明确
规定只有缔约国居民才有资格享受协定中所规定的优惠待遇。因此，非居民跨
国纳税人往往通过巧妙的手段，设法改变其居民的身份，使其成为规定中适用
的人，享受有关条款的优惠待遇，以达到减轻国际税负的目的。缔约国的非居
民通过这种方法避税，主要是躲避来源国所征收的营业利润所得税以及股利、
利息等。
、贸易、服务等活动，往往会涉及两个或两个以上的
国家，受到两个或两个以上国家税收管辖的约束，所以很可能负有双重的纳税
义务。因此，各个国家纷纷采取措施避免对跨国企业或个人的重复征税。避免
重复征税的方法有免税法、抵税法、税收饶让等等。这些方法，特别是免税法
和税收饶让的实施和推广为跨国纳税人实现“双重避税”提供了机会。
除了上述五种基本方法以外，跨国纳税人的避税方法还有通过资金或货物流动
避税;选择有利的企业组织形式避税;运用不合理保留利润避税;运用不正常借贷
避税;利用税境差异避税;利用税收优惠政策避税等等。另外，为了引进外国资
金，各个国家几乎都开辟了避税港、低税区，因此利用避税港避税也成了跨国
纳税人进行国际避税筹划最常用的方法之一。
三、避税港及其避税模式
(一)避税港的概述
许多国家或地区为了吸引外国资金的流入，弥补自身资金的短缺，或者为了引
进外国的先进技术，在本国或本地区划分出部分甚至全部的区域，允许并鼓励
外国政府或机构在此从事各种经济