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弥补亏损
主讲:张伟
附表四:亏损明细表
弥补亏损
弥补亏损专题:
引子:弥补亏损原理(附表四填表之“横看竖找”)
(一)什么情况下需要调控利润弥补亏损?
(二)免税所得是否允许弥补亏损?((国税函【1999】34号)
(三)应税所得是否允许弥补应税亏损?(国税函【2010】148号)
(四)虚报亏损的税务稽查处理。(2010年第20号公告)
(五)弥补亏损税务稽查案例争议。
(六)弥补亏损后调账问题与常见风险。
(七)增值税不调账的类似问题。
(八)季度预缴税款是否允许弥补亏损?(国税函【2008】635号)
(九)企业合并、分立与弥补亏损?
(十)汇总、合并纳税企业与弥补亏损?
弥补亏损
专题:弥补亏损(为什么要弥补亏损?)
1、所得税的根本原则是对企业经营期间的利润征税,因此所得税如果能够在企业的持续经营期间只征收一次,在理论上是最好的。
2、如果完全按照理论来纳税,政府就要饿死了!
由于会计主体持续经营的假设,所以所得税按年纳税。
3、弥补亏损是向后五年,不能向前弥补,因此“前期盈利后期亏损型”的企业,必须要调控应纳税所得额,典型的是“房地产项目公司”问题。
国家税务总局2010年29号公告:房地产项目公司注销前可以退税。
弥补亏损
(一)问:什么情况下需要调控增加本年应纳税所得额?
关键看第一年的亏损是否已经弥补完。如果没有弥补完,第一年的亏损就不能弥补了。所以要有意识的加以调控。
例如:某公司2005年亏损2000万元,2010年尚有未弥补亏损1000万元,2010年应纳税所得额为700万元。此时的策略是?
利用“销售”+“退货”模式等方法!(2010年先销售,第二年再退货:国税函【2008】875号第一条第五款
弥补亏损
(二)问:免税收入是否允许弥补亏损?(新企业所得税法同旧税法的变化所在?
国税发【1999】34号文件
例如:2009年M公司营业亏损为-1000万元,投资收益(股息红利所得)为1500万元,利润总额为500万元。
2010年M公司营业利润1000万元,请问2010年应纳税所得额为多少?(附表5第3行、附表三第115行、主表17行)
(三)问:免税所得的亏损,是否可以弥补应税所得?(例如:既经营农产品初加工,又经营其他产业,农产品初加工的亏损能不能弥补其他行业的所得)
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如何规避呢?(不去进行年度减免税备案)
弥补亏损
(四)虚报亏损的所得税处理?(编造虚假计税依据与偷税的关系)
案例:M公司2008年亏损1000万元,税务机关2010年在稽查时发现该企业2008年少计收入800万元,税务机关给出了以下两种税务处理,请问那种正确?
1、补税、罚款、滞纳金。(不管亏损)
①补税:800×25%=200(万)
②罚款:200万×50%=100(万)
③滞纳金:按日加征万分之五滞纳金。
2、调减亏损、罚款。(国税函【1996】653号)
①调减亏损800万元。
②罚款: 200万×50%=100(万)
3、其他答案? (《征管法》64条、国税函【2005】190号)
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(四)虚报亏损的所得税处理?(编造虚假计税依据与偷税的关系)
案例:M公司2008年亏损1000万元,2009年盈利500万元,税务机关在稽查时发现该企业2009年度少计收入400万元(以前年度亏损,查补年度盈利),税务机关给出了以下两种税务处理,请问那种正确?
1、补税、罚款、滞纳金。(国税发【2006