2012中级会计师考试中级会计第四讲文档.doc

第三部分会计等式与账户
资产=负债+所有者权益
资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式,所以通常称为“会计基本等式”,它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。
【提示】企业交易或事项的发生,必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项,都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此,会计基本等式也称为会计恒等式。
二、收入-费用=利润
【提示】收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素,收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。
三、会计账户及其基本结构
(一)账户的含义
账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
【提示】会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目或标志,它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。
(二)账户的分类
分类依据
具体内容
提供指标的详细程度
、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账,也称为一级账户。根据总账账户所核算的经济内容不同,账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。
、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账户或明细账。
(三)账户的基本结构
账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。
账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示:
借方账户名称(会计科目) 贷方
【提示】至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,既取决于所记录的交易或事项,也取决于账户的性质,公式:期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。
借贷记账法的账户结构:
在借贷记账法下,“T”形账户的“左方”表示“借方”,右方表示“贷方”。必须注意的是,“借”和“贷”只是记账符号,至于表示增加还是减少,则取决于账户的性质。
借贷记账法下资产类账户、权益(包括负债及所有者权益)类账户的结构如图所示。
借方
资产类
贷方
借方
负债和所有者权益类
贷方
期初余额
期初余额
本期增加发生额
本期减少发生额
本期减少发生额
本期增加发生额
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
期末余额
期末余额
资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系如下:
资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
成本类账户的结构与资产类账户的结构相同,即借方登记成本费用的发生(增加)数,贷方登记成本费用的结转(减少)数,期初、期末余额在借方,表示在产品成本或未完工劳务已发生的成本。但成本类账户中的“制造费用”账户期末结转后一般无余额。
费用类账户和直接计入利润的损失账户,其结构与资产类账户基本相同,