1消费税.doc

委托加工物资的核算(一)发出物资的会计处理企业根据加工合同的规定,拨付给加工单位加工用原材料时,由供应部门根据加工合同,填制“委托加工物资发料单”,经审核后,由仓库据以发料。发出物资时,根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户,贷记“原材料”账户。如果采用计划成本法核算,还应结转材料成本差异,贷记“材料成本差异”账户。【例】某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具,发出材料一批,计划成本5000元,材料成本差异率为1%,另以现金支付运费50元。借:委托加工物资——滨江量具厂5100贷:原材料5000材料成本差异——原材料50库存现金50(二)支付加工费及税金企业除按照加工费标准支付加工费外,还应按加工费的17%计算交纳增值税。如果按税法规定需要交纳消费税的,还应计算交纳消费税。【例】委托滨江量具厂加工的量具加工完毕,开出转账支票支付加工费855元,,另以现金支付量具运费45元。借:委托加工物资—滨江量具厂900应交税费—:(三)委托加工物资收回委托加工物资收回时,应由供应部门填制“委托加工物资收料单”,通知仓库据以收料。【例】委托滨江量具厂加工的量具验收入库,实际总成本6000元,计划成本6060元。借:低值易耗品6060贷:委托加工物资——滨江量具厂6000材料成本差异——低值易耗品60对于委托加工物资的核算,主要掌握以下二点:第一,必须清楚“委托加工物资”账户结构:该账户借方登记的是:领用加工物资的实际成本;支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金(包括应负担的增值税)该账户贷方登记的是:加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方:反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。《关于增值税税金的说明》:关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资,应将这部分增值税计入加工物资成本。第二,掌握在不同情况下所发生的消费税,在账务处理上有所不同:1、凡属于加工物资收回后直接用于销售的,其所负担的消费税计入加工物资成本。借:委托加工物资(所负担的消费税)贷:银行存款或应付账款2、凡属于加工物资收回后用于连续生产的,其所付的消费税先计入“应交税费——应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费税。会计分录:借:应交税费——应交消费税(所负担的消费税)贷:银行存款或应付账款注意:受托单位则是代扣代缴,则会计分录:借:银行存款或应收账款贷:应交税费——应交消费税具体例题:【例】B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品),发出原材料计划成本为100000元,本月成本差用银行存款支付加工费用10000元,支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕,验收入成本为115000元。(H产品收回后用于连续生产)1、领用加工物资时会计分录:借:委托加工物资101000(实际成本)贷:原材料100000(计划成本)材料成本差异10002、支付加工费的会计分录:(委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产)借:委托加工物资10000应交税费——应交增值税(进项税额)1700应交税费——应交消费税5842贷:银行存款或应付账款175423、加工完成后验收入