浅析长期股权投资核算方法的转换(ppt 19页).ppt

长期股权投资核算方法的转换
-911088
-金静静
成本法
权益法
成本法
①
②
③
④
20%
50%
因增资由成本法转换为权益法
原持股比例部分
（1）原取得投资时长期股权投资账面价值大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；若小于，则调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
（2）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有的被投资单位实现的净损益的份额，调整留存收益；对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有的被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，应计入资本公积-其他资本公积
新增持股比例部分
新增的投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资账面价值；若小于，则一方面调整长期股权投资账面价值，另一方面调整营业外收入。
例： A公司于2005年2月取得B公司l0%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的l0%提取盈余公积。　 2006年1月10日，A公司又以l 800万元的价格取得B公司l2%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司l0%的股权后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
（1）2005年2月取得B公司的股权，账务处理为：　　借：长期股权投资　　900
　　　　贷：银行存款　　　 900　2006年1月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：　　借：长期股权投资　　l 800
　　　　贷：银行存款　　　 l 800
对长期股权投资的账面价值的调整：
（2）：对于原持股比例部分
a：对于原10%股权的成本900万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元，所以不调整，差额60万元属于商誉；

b：借：长期股权投资　　　 360　　贷：盈余公积　　　　　　　 9　　　　利润分配-未分配利润 81
资本公积-其他资本公积 270
（3）对于新取得的持股比例部分
取得成本1 800万元大于按新取得持股比例计算确定的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 1 440万元，所以不调整长期股权账面价值，差额属于商誉。
注意：假如本题取得的新股权成本为1 340万元，此时差额为100万元
借：长期股权投资 40
贷：营业外收入 40
因减资由成本法转换为权益法
首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，若大于，则不调整长期股权的账面价值；若小于，则调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整留存收益；对处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中的份额，调整当期收益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整资本公积-其他资本公积。
例：A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为 9 000万元，未计提减值准备。2006年1月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）