2021年会计初级经济法-企业所得税概述样本.doc

第五章　企业所得税、 个人所得税法律制度
第一节　企业所得税
表一、 企业所得税纳税人
包含企业和其它取得收入组织
【注意】不包含个体工商户、 个人独资企业和合作企业
居民企业
就其起源于中国境内、 外全部所得纳税
非居民企业
设置机构、 场所
就其所设机构、 场所取得起源于中国境内所得, 和发生在中国境外但和其所设机构、 场全部实际联络所得, 缴纳企业所得税
未设置机构、 场所
只就其起源于中国境内所得纳税
【注意】非居民企业只就其起源于中国境内所得纳税, 说法错误
表二、 企业所得税所得起源地
销售货物
交易活动发生地
提供劳务
劳务发生地
转让财产
不动产转让所得
“不动产”所在地
动产转让所得
“转让”动产企业或机构、 场所所在地
权益性投资资产转让所得
“被投资企业”所在地
股息、 红利等权益性投资
“分配”所得企业所在地
利息、 租金、 特许权使用费
“负担、 支付所得”企业或机构、 场所所在地确定, 或根据负担、 支付所得个人住所地
表三、 企业所得税税率
基础税率
25%
居民企业、 在中国境内设置机构场所且取得所得和其所设机构场全部实际联络非居民企业
20%
在中国境内未设置机构、 场所; 或虽设置机构、 场所, 但取得所得和其所设机构、 场所没有实际联络非居民企业
优惠税率
10%
实施20%税率非居民企业
15%
高新技术企业
设在西部地域, 以《激励类产业目录》项目为主营业务, 主营业务收入占总收入70%以上企业
20%
小型微利企业
表四、 应纳税所得额
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
收入
（1）销售商品采取托收承付方法, “办妥托收手续”时确定收入
【注意】各类型收入确实定时点及金额（会计）
（2）租金收入确实定: 租赁期限“跨年度”, 租金“提前一次性支付”, 在租赁期内“分期”均匀计入相关年度
不征税收入
（1）财政拨款
（2）依法应纳入财政管理行政事业性收费、 政府性基金
【注意】和免税收入进行区分, 不征税收入不属于企业营利性活动带来经济利益
免税收入
（1）国债利息收入
（2）符合条件居民企业之间股息、 红利收入
（3）在中国境内设置机构、 场所非居民企业从居民企业取得和该机构、 场全部实际联络股息、 红利收入
（4）符合条件非营利组织收入
税前扣除
项目
成本
　
费用
三项经费
职员福利费
≤工资薪金总额14%
　
工会经费
≤工资薪金总额2%
　
职员教育经费
≤%
超出部分, 准予在以后纳税年度结转扣除
【注意1】分别计算, 分别扣除
【注意2】“列入”工资制度、 固定和工资“一起”发放福利性补助, 可作为企业发生“工资
”支出, “全额”扣除
【注意3】区分“防暑降温费”和“防暑降温用具”
保险
五险一金
准予扣除
补充养老、 补充医疗保险
“分别”不超出工资总额“5%”部分准予扣除
企业财产保险
准予扣除
特殊工种人身安全保险
准予扣除
其它商业保险
不得扣除
利息
非金融企业和金融企业借款
准予扣除
非金融企业和非关联关系“非金融企业”、 “内部职员”、
不超出金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除
“自然人”借款
非金融企业和关联方借款
不超出债资比2:1部分准予扣除
金融企业和关联方借款
不超出债资比5:1部分准予扣除
【注意1】准予扣除借款费用和借款利息不包含资本化部分
【注意2】投资者未按期缴足资本, 该企业对外借款利息, 相当于投资者实缴资本和在要求期限内应缴资本差额应计付利息, 不得扣除
捐赠
必需为“公益性”, 不超出“年度利润总额”12%部分准予扣除
业务招待费
根据发生额60%扣除, 但最高不得超出当年销售（营业）收入5‰
广告和业务宣传费
不超出当年销售（营业）收入15%部分准予扣除
【注意1】超出部分, 准予结转以后纳税年度扣除
【注意2】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出, 必需合并计算扣除限额
【提醒1】销售（营业）收入包含“主营业务收入”、 “其它业务收入”和“视同销售收入”, 不过不包含“投资收益”和“营业外收入”
【提醒2】只有创投企业“投资收益”才能作为销售营业收入
手续费及佣金
保险企业
财险: （保费收入-退保金额）×15%
人身险: （保费收入-退保金额）×10%
金融代理
据实扣除
其它企业
协议金额×5%
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