CPA税法消费税知识点汇总.doc

CPA税法消费税知识点汇总.docCPA税法消费税知识点汇总
CPA税法消费税知识点汇总
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我国花费税的特色
（一）征收范围拥有 选择性
（二）收税环节拥有 单调性
（三）均匀税率水平比较高且 税负差别大
（四）征收方法拥有 灵巧性
纳税环节差别
第一节纳税义务人与收税范围
【知识点 1 】纳税义务人
一、纳税义务人一般规定
在我国境内 生产 、拜托加工 和入口 条例规定的花费品的单位和个人，为花费税纳税义务人。
二、纳税义务人特别规定
卷烟的单位；
金银金饰、钻石及钻石饰品的单位和个人。
【知识点 2 】单调环节缴纳花费税
一、单调纳税环节
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应税花费品 纳税环节次数 收税环节
金银金饰、钻石及钻石饰品 单环节纳税 零售 环节纳，其余环节不纳
卷烟 双环节 纳税 生产、拜托加工、入口 + 批发 环节
其余应税花费品 单环节纳税 生产、拜托加工、入口纳，其余环节不纳
二、生产环节征收花费税的说明
：生产销售、生产自用
：
1 ）将外购的花费税非应税产品以花费税应税产品对外销售的；
2 ）将外购的花费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。三、拜托加工应税花费品
由拜托方供给原资料和主要资料， 受托方只收取加工费和代垫部分协助资料加工的应税花费
品，属于拜托加工应税花费品。 由受托方供给原资料或其余情况的依照自制产品收税。 拜托
加工的应税花费品回收后， 再持续用于生产应税花费品销售的， 其拜托加工环节缴纳的花费
税款能够扣除。
四、入口应税花费品 —— 由海关代征
五、零售环节
只在零售环节征收花费税的有：金银金饰、钻石及钻石饰品，详细要求：
因素 规定 说明
金银金饰仅限于金
收税
基、银基合金金饰以 不切合条件的，仍在生产环节缴纳花费税的金银金饰
范围
及金、银和金基、银
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基合金的镶嵌金饰
对既销售金银金饰，又销售非金银金饰的生产经营单位，分
别核算销售额。凡区分不清楚或不可以分别核算的，在生产环
税率 5%
节销售的，一律从高合用税率征收花费税（ 10% ）；在零售
环节销售的，一律按金银金饰征收花费税（ 5% ）
计税
依照
不含增值税的销售额 含税销售额÷（ 1＋ 17% ）
一般
规定
【知识点 3 】双纳税环节缴纳花费税
：生产、拜托加工、入口环节
—— 批发环节：只有卷烟在批发环节加征花费税
因素 规定
在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。
纳税人 （ 1 ）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税
（ 2 ）纳税人之间销售的卷烟不缴纳花费税
计税依 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收花费
据 税 —— 复共计税
税额计 应纳花费税 = 销售额（不含增值税）× 11%+ 销售数目× 250 元/ 箱
算 （ 1 ）纳税人应将卷烟销售额与其余商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征
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