注会审计·第二十六章 完成审计工作（2）.doc

注会审计·第二十六章完成审计工作(2)
第二节考虑持续经营假设
本节框架:
一、管理层的责任和注册会计师的责任
二、风险评估程序和相关活动*
(一)财务方面
(二)经营方面
(三)其他方面
三、评价管理层对[规定评估期间内]持续经营能力做出的评估*
(一)管理层评估涵盖的期间
(二)管理层的评估、支持性分析和注册会计师的评价
四、超出管理层评估期间的事项或情况*
五、识别出事项或情况时实施追加的审计程序
六、审计结论与报告*
(一)运用持续经营假设适当但存在重大不确定性
(二)运用持续经营假设不适当
(三)严重拖延对财务报表的批准
一、管理层的责任和注册会计师的责任
关键词
管理层责任,编制基础要求,法律法规要求,没有明确要求;
注册会计师责任,运用的适当性,重大不确定性,不可预测性
(一)管理层的责任[应知]
某些编制基础明确要求管理层对持续经营能力作出评估,并规定了需要考虑的事项和作出的披露。
相关的法律法规也可能对管理层评估持续经营能力的责任和相关财务报表披露作出具体规定。
其他编制基础可能没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估,但管理层也要在编制财务报表时评估持续经营能力。因为持续经营假设是编制财务报表的基本原则。
(二)注册会计师的责任[应看]
注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据,并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
即使编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估,注册会计师的这种责任仍然存在。
如存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况,注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。
注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性,不能被视为对经营能力的保证。
二、风险评估程序和相关活动
关键词
财务方面(11)、经营方面(6)、其他方面(4)
如管理层已对持续经营能力作出初步评估,应与管理层讨论,并确定管理层是否已识别出“单独或汇总起来可能导致对持续经营能力产生重大疑虑”的事项或情况。如管理层已识别出,应与其讨论应对计划。
如管理层未作初步评估,应与其讨论拟运用持续经营假设的基础,询问是否存在“单独或汇总起来可能导致对持续经营能力产生重大疑虑”的事项或情况。
被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险,这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。
(一)财务方面[记忆]
13>.净资产为负或营运资金出现负数。资不抵债有可能使被审计单位在近期内无法偿还到期债务,从而引发债务危机。
,但预期不能展期或偿还,或过度依赖短期借款为长期资产筹资。过度依赖短期借款为长期资产筹资,将使被审计单位长期面临巨大的短期偿债压力,如果无法及时偿还到期债务,将陷入财务困境。
。如果被审计单位不再能够获得供应商正常商业信用,就意味着无法通过赊购取得生产经营所必需的原材料或其他物资,现金偿付压力巨大。一旦资金短缺,生产经营就有可能中断。
考题.(2009年,原制度,综合题)
资料:
根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议,丙银行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。20×9年1月,丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源,但尚未取得实质性进展。
要求:
假定不考虑其他条件,判断所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些账户有关。
【答案】
所述事项表明可能存在重大错报风险。该风险属于财务报表层次。
【解析】
由于丙银行终止了与甲公司的贷款协议,甲公司日常经营活动所需资金来源存在重大的不确定性,可能影响甲公司的持续经营假设。
。如营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数,表明现金流量可能不能有效维持正常的生产经营,从而影响的盈利能力和偿债能力,降低其在市场竞争中的信用等级,最终可能因资金周转困难而导致破产。
。
。经营亏损可能是由于被审计单位经营管理不善引起的,也可能是行业整体不景气造成的。巨额经营亏损可能意味着被审计单位丧失盈利能力,并导致其持续经营能力存在着重大的不确定性。
。
。
9