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账项调整
账项调整
第一节会计基础
第二节账项调整
第一节会计基础
学习要点了解什么是会计基础,理解权责发生制和收付实现制的区别及其适用范围,掌握按照权责发生制的要求进行期末账项调整的方法。
(一)权责发生制
权责发生制也叫应计制(或叫应计基础),它是以本会计期间所发生的权利和责任为标准,来确认本期收入和费用的一种会计基础。也就是说,对本期所发生的收入和费用,以是否应计入本期损益为标准来处理有关经济业务的,即以收入、费用的归属期作为判断是否计入当期损益的标准。
(二)收付实现制
收付实现制也称现金收付基础(简称现金制),它是以本会计期间实际收到或付出货币资金为标准,来确认当期收入和费用的会计基础,即以收入和费用的收支作为判断是否计入当期损益的标准。
第二节账项调整
一、期末账项调整的必要性
为了正确反映企业在不同时期的财务状况和经营
成果,企业必须以权力或责任的发生与否为标准来确认各个
会计期间的收入和费用。有些收入款项虽然在本期预先收到
并入账,但并不能确认为本期收入;而有些收入虽然在本期
内尚未收到现金,却应归属于本期。有些费用虽然在本期已
经预付出去并已入账,但并不应确认为本期的费用;而有些
费用虽在本期内尚未支付,却应归属于本期。因此,在期末
结账之前,必须对那些收支期和归属期不相一致的收入和费
用进行调整。通过调整,使未收到款项的应计收入和未付出
款项的应计费用以及已收到款项而不属于本期的收入和已
经付出款项而不属于本期的费用,归属于相应的会计期间,
使各期收入和费用在相关的基础上进行配比,从而比较准确
地计算盈亏。

二、有关收入的账项调整
(一)应计收入
应计收入是指那些按权责发生制标准已经赚取,但本期尚未收到款项的收入。
企业的应计收入主要有未收到货款的商品销售收入、应收已对外提供劳务的劳务费收入、根据财产转让租赁契约应收的财产转让、租赁收入、应收的银行存款或带息票据的利息收入等。
【例1】2007年9月28日海天物业公司与本市工业展览馆签订合约,为该馆提供全面物业管理服务,从本年第4季度开始,合同期一年。物业管理费全年20万元分两次支付。合同约定第一次支付日为2008年4月1日。。
(1)2007年末,根据确认的业务收入:
借:应收账款 50 000
贷:主营业务收入 50 000

( 2)2008年4月1日,收到展览馆第一次支付的物业费:
借:银行存款 100000
贷:应收账款 50000
主营业务收入 50000
【例2】东盛公司于2007年10月1日出售商品一批给北华公司,货款为100000元,适用增值税率为17%,收到对方开出的利率为10%,期限为6个月的商业承兑汇票一份。2008年4月1日票据到期,收到票据本息共计122850元。(1)2007年10月1日收到票据时,确认商品销售收入:
借:应收票据 117000
贷:主营业务收入 100000
应交税费—应交增值税 17000
(2)2007年12月31日确认应归属于本会计年度的票据利息收入:
本期应计提的票据利息= 应收票据票面金额×利率×时间
= 117000×10%×3/12
= 2925(元)
借:应收票据 2925
贷:财务费