小企业会计准则—短期投资.ppt

《小企业会计准则》短期投资的核算
内容提要
一、短期投资的特征
二、短期投资的会计处理方法
三、短期投资的大、小准则差异分析
一、短期投资的定义和特征
定义:是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超
过1年(含1年)的投资,如小企业以赚取差价为目的
从二级市场购入的股票、债券、基金等。
特征:(1)投资目的明确;
(2)投资时间比较短;
(3)投资品种易变现。
二、短期投资的会计处理方法
(一)科目设置
设置短期投资、应收股利、应收利息、投资收益等科目对与短期投资相关的业务进行核算。
二、短期投资的会计处理方法
(二)入账价值确定
1、购入初始计量:
购买价款+相关税费-已宣布(到期)未发放股利(利息)
2、持有期间:
收到现金股利作投资收益。
3、短期投资的处置:
出售价款-账面余额-相关税费=投资收益。
三、短期投资大小准则差异分析
短期投资
小企业会计准则
企业会计准则
资产类科目
短期投资、应收股利、应收利息
应收股利,应收利息,
交易性金融资产,下设“成本”、“公允价值变动”两个明细科目
损益类科目
投资收益
公允价值变动损益/投资收益
取得
采用历史成本计量,交易费用计入投资成本。
按照公允价值计量,交易费用在发生时直接计入投资收益。
持有期间公允价值变动
不处理
计入当期损益
出售
不需要转入
需将“公允价值变动损益”转入“投资收益”
短期投资具体核算对比
短期投资
小企业会计准则
企业会计准则
取得时
借:短期投资
应收利息/应收股利
贷:银行存款
借:交易性金融资产-成本(公允价值)
应收利息/应收股利
投资收益(交易费用)
贷:银行存款
持有期间利息或股息
借:应收利息/应收股利
贷:投资收益
同左
资产负债表日
不做处理
公允价值上升:(下降相反分录)
借:交易性金融资产-公允价值变动
贷:公允价值变动损益
处置时
借:银行存款
贷:短期投资
投资收益
借:银行存款
投资收益(或贷记)
贷:交易性金融资产
借:公允价值变动损益
贷:投资收益(或做相反处理)
短期投资案例
20×9年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司债券,支付价款206万,其中:已到期利息4万,手续费2万。该债券面值200万,每半年支付一次利息。
小企业会计准则
企业会计准则
(1)20×9年1月1日购入丙公司债券
借:短期投资-丙公司债券202(200+2)
应收利息-丙公司4
贷:银行存款206
借:交易性金融资产-丙公司债券-成本200
应收利息4
投资收益2
贷:银行存款206
(2)20×9年1月10日收到该债券20×8年下半年利息4万
借:银行存款 4
贷:应收利息-丙公司 4
同左
(3)20×9年6月30日,丙公司债券公允价值230万(不含利息)
借:应收利息–丙公司4
贷:投资收益-丙公司4
借:交易性金融资产-丙-公允价值变动30
贷:公允价值变动损益-丙30
借:应收利息–丙公司4
贷:投资收益-丙公司4
小企业会计准则
企业会计准则
(4)20×9年7月10日,收到丙公司上半年利息
借:银行存款 4
贷:应收利息 4
(5)20×9年12月20日,通过二级市场出售丙公司债券,取得价款236万
借:银行存款236
贷:短期投资202
投资收益34
借:银行存款236
贷:交易性金融资产-丙-成本200
交易性金融资产-丙-公允价值变动30
投资收益6
同时:借:公允价值变动损益30
贷:投资收益30
对企业损益累计影响=4+34=38
对企业损益累计影响=-2+30+4+6=38
思考:《小企业会计准则》未明确规定投资者投入的短期投资如何处理,能否比照《企业会计准则》进行处理?