小企业会计准则—短期投资.ppt

《小企业会计准则》短期投资的核算内容提要一、短期投资的特征二、短期投资的会计处理方法三、短期投资的大、小准则差异分析一、短期投资的定义和特征定义: 是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含 1年)的投资,如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。特征: (1) 投资目的明确; (2) 投资时间比较短; (3) 投资品种易变现。二、短期投资的会计处理方法(一)科目设置设置短期投资、应收股利、应收利息、投资收益等科目对与短期投资相关的业务进行核算。二、短期投资的会计处理方法(二)入账价值确定 1、购入初始计量: 购买价款+相关税费-已宣布(到期)未发放股利(利息) 2、持有期间: 收到现金股利作投资收益。 3、短期投资的处置: 出售价款-账面余额-相关税费=投资收益。三、短期投资大小准则差异分析短期投资小企业会计准则企业会计准则资产类科目短期投资、应收股利、应收利息应收股利,应收利息, 交易性金融资产,下设“成本”、“公允价值变动”两个明细科目损益类科目投资收益公允价值变动损益/投资收益取得采用历史成本计量,交易费用计入投资成本。按照公允价值计量,交易费用在发生时直接计入投资收益。持有期间公允价值变动不处理计入当期损益出售不需要转入需将“公允价值变动损益”转入“投资收益”短期投资具体核算对比短期投资小企业会计准则企业会计准则取得时借:短期投资应收利息/应收股利贷:银行存款借:交易性金融资产-成本(公允价值) 应收利息/应收股利投资收益(交易费用) 贷:银行存款持有期间利息或股息借:应收利息/应收股利贷:投资收益同左资产负债表日不做处理公允价值上升:(下降相反分录) 借:交易性金融资产-公允价值变动贷:公允价值变动损益处置时借:银行存款贷:短期投资投资收益借:银行存款投资收益(或贷记) 贷:交易性金融资产借:公允价值变动损益贷:投资收益(或做相反处理) 短期投资案例 20 ×9年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司债券,支付价款 206 万,其中:已到期利息 4万,手续费 2万。该债券面值 200 万,每半年支付一次利息。小企业会计准则企业会计准则(1) 20 ×9年1月1日购入丙公司债券借:短期投资-丙公司债券 202 ( 200+2 ) 应收利息-丙公司 4贷:银行存款 206 借: 交易性金融资产-丙公司债券-成本 200 应收利息 4投资收益 2贷:银行存款 206 (2) 20 ×9年1月 10 日收到该债券 20 ×8年下半年利息 4万借:银行存款 4贷:应收利息-丙公司 4 同左(3) 20 ×9年6月 30 日,丙公司债券公允价值 230 万(不含利息) 借:应收利息–丙公司 4 贷:投资收益-丙公司 4 借: 交易性金融资产-丙-公允价值变动 30 贷:公允价值变动损益-丙 30 借:应收利息–丙公司 4贷:投资收益-丙公司 4 小企业会计准则企业会计准则(4) 20 ×9年7月 10 日,收到丙公司上半年利息借:银行存款 4 贷:应收利息 4 (5) 20 ×9年 12 月 20 日,通过二级市场出售丙公司债券,取得价款 236 万借:银行存款 236 贷:短期投资 202 投资收益 34 借:银行存款 236 贷:交易性金融资产-丙-成本 200 交易性金融资产-丙-公允价值变动 30 投资收益 6同时:借:公允价值变动损益 30 贷:投资收益 30 对企业损益累计影响=4+34=38 对企业损益累计影响=-2+30+4+6=38 ?思考: 《小企业会计准则》未明确规定投资者投入的短期投资如何处理,能否比照《企业会计准则》进行处理?