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2009汇算清缴自查与问题补救方法
四
征税范围、纳税人、税率和减免税
ch11 收入、费用和利润
四、征税范围、纳税人、税率和减免税
(一)征税范围
(二)纳税人
(三)税率
(四)减免税规定
ch11 收入、费用和利润
(一)增值税的征税范围
11>.增值税的基本范围与特殊项目



ch11 收入、费用和利润
1. 征税的基本范围与特殊项目
●基本范围
销售货物;
提供加工和修理修配劳务;
进口货物。
●特殊项目
货物期货;
银行销售金银业务;
典当业死当物品销售和寄售业带委托人销售物品业务;
集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售既有商品;
公开拍卖的执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,其拍卖收入不予征税。对于经营单位购入拍卖物品再销售的,应该征税;
电力公司向发电器收取的过网费。
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2. 视同销售行为的判定
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(08修订版)第四条的规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:
(1)将货物交付其他单位或者个人代销;
(2)销售代销货物;
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;
(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;
(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;
(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
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3. 混合销售行为的判定
《增值税暂行条例实施细则2008年修订版》第五条规定,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务(以下简称非应税劳务),为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其它单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不缴纳增值税。
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4. 兼营行为的判定
兼营行为是指纳税人既经营货物销售,又提供营业税应税劳务,但是销售货物或应税劳务不同时发生在同一购买者身上,且从事的劳务与某一项销售货物或加工修理修配劳务并无直接的联系和从属关系。
《实施细则》第七条规定纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
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4. 兼营行为的判定
《增值税暂行条例》第三条规定纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。
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(二)增值税纳税人



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1. 增值税纳税人的规定
《增值税暂行条例》第一条规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。
《增值税暂行条例实施细则》第九条规定条例第一条所称单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人,是指个体工商户和其他个人
第十条规定单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人。
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2. 一般纳税人与小规模纳税人的划分
(1)小规模纳税人
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(08修订版)第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:
(一)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的;
(二)除本条第一款第(一)项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。
本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
第二十九条规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
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2. 一般纳税人与小规模纳税人的划分
(2)一般纳税人
根据《