房地产企业填报纳税申报表示例.doc

房地产企业纳税申报表填报技巧
    房地产企业由于其行业特殊性，国家专为其出台了特殊的行业企业所得税政策，但遗憾是作为承装所得税政策落地的容器——企业所得税纳税申报表却一直未能为该行业量身打造，固定程式的申报表和个性张扬的地产税政之间诸多撞击，导致众多地产会计忘表兴叹、无从下手。笔者对地产行业企业所得税的纳税申报进行了总结，希望对广大地产财务朋友在申报表填报实操上有所裨益。
    一、填报总体思路
    地产行业纳税申报貌似复杂,但事实上只要实务操作中把握填报原则、理清填报思路，即可化繁为简。该填报思路可以概括为二十二个字：“预缴两步调、，完工年度转回。”现将具体实操详述如下:
    二、填报详述
    （一）未完工年度
    1、预缴申报（调增预计毛利，调减预交税金）
    根据《国家税务总局<关于发布中华人民共和国企业所得税月（季)度预缴纳税申报表>等报表的公告》（国家税务总局公告2011年第64号）的规定,从今年第1季度开始，，该表未发生实质性变化,主要是将《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2008]635号)等文件的规定细化为申报表的行次,整体显得更紧扣政策，科学合理。但美中不足之处，新表依然未考虑地产行业的个性化问题，因此，季度申报表的填表工作依然需要变通处理.
    2、年度汇算清缴（调增预计毛利、调减预交税金、调整三项费用扣除基数）
    地产行业在汇算清缴时,有三处不同于一般行业的申报表特殊处理，分别为：毛利调整；预缴营业税及附加和预缴土增税调整；业务招待费和广宣费的扣除。因此，地产行业除了需遵循一般行业的申报表填报规则，还需进行三步独特调整。现分述如下：
    第一步:预计毛利额的调整
    地产企业在未完工年度收到的预售款，会计处理为:
    借： 银行存款
         贷：预收账款
    根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发［2009]31号)的规定，销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。该预计毛利额填报于纳税申报表附表三第52行“五、房地产企业预售收入计算的预计利润”第3列进行纳税调增.
    第二步:预缴税金的调整
    地产企业在未完工年度预缴的营业税金及附加和预缴的土地增值税，会计处理为：
    借：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交）
        贷：银行存款
    也有个别企业会计处理为：
    借：长期待摊费用等
        贷:应交税金-—应交营业税及附加、土地增值税（预交）
    借：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交）
        贷：银行存款
    上述预交税金未进入会计损益科目核算，但企业所得税前允许扣除，因此，，有以下几种处理方式，在地方税务局未做明确的省份，纳税人可以自行选择一种适合的方式。
    (1）北京模式
    调减在附表三第19行进行,即填入附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第4列“调减金额".