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第三章消费税实务
本章主要内容
一、消费税基本原理
消费税的概念、作用、计税方法、特点、消费税与增值税的异同。
二、纳税义务人
三、征税范围
生产、委托加工、进口应税消费品应缴纳消费税;对金银首饰消费税规定在零售环节征税。
四、税目与税率
五、计税依据
从价计征、从量计征、从价从量复合计征、特殊规定。
六、应纳税额的计算
生产、委托加工、进口应税消费品应纳消费税额的计算;已纳税额扣除的计算;税额减征的计算。
七、出口退(免)税
八、征税管理
纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点。
一、消费税基本原理
(一)消费税的概念
我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。
(二)消费税的作用
①调节消费结构(引导消费方向);
②限制消费规模(增加投资和储蓄的比例);
③缓解社会分配不公(对高收入者的高消费征收高税收);
④及时、足额地保证财政收入(在应税消费品实现销售时即发生纳税义务,纳税期限最长1个月,短则1天,纳税人的纳税能力强,一般不予减免税)。
(三)计税方法
(税额随价格因素变化,方向一致。适用于价格档次多、波动大的应税消费品)
(税额按应税消费品的数量确定,不受价格波动影响。适用于价格档次不多、波动不大的应税消费品)
(税额按价格和数量两个因素确定,一般不用这种方法。我国只对卷烟和白酒采用复合征收办法)
(四)我国消费税的特点
。只设置了14个税目,并采用正列举的方法,即只选择14类消费品征收,未列举的则不属于消费税的征税范围。
。在生产环节一次性征收,可以减少纳税人数量,从而降低税款征收费用和税源流失风险,并可以防止重复征税。
。平均税率是指全部应纳税额占全部应税对象数额的比率。税率差异大是指不同税目或同一税目下的不同子目,根据其用途、价格、产销情况等因素确定的税率相差幅度较大。
。可以从价征收、从量征收、从价和从量复合征收。
。消费税的征税对象是应税消费品,负税人是消费者。而基于税收征管的考虑,将纳税环节规定为应税消费品的生产环节,生产环节应缴纳的消费税,通过价内税的形式计入应税消费品价格,随产品销售同时实现税款转嫁,税款最终由消费者负担。
(五)消费税与增值税的比较
:对一般货物只征收增值税,对应税消费品既征收增值税,又征收消费税。
:
①征收机关相同。两税都是由国家税务局系统征收。
②计税价格相同。对应税消费品计算增值税和消费税所依据的销售额定义相同、金额相等。
③纳税义务发生时间与纳税期限相同。

①征收环节不同。增值税是多环节征税,在货物生产与流通的各个环节都征税(征税对象为各环节的增值额,货物在进入消费环节的销售额等于各生产经营环节的增值额之和)。消费税是单一环节征税,只在应税消费品的生产环节征收。(进入流通环节后,不再计税,否则会造成重复计税)
②计税方法不同。计算增值税采取税款抵扣方法,应纳税额为按销售金额乘以增值税率计算的销项税额,抵扣外购项目已纳税额(即可抵扣的进项税额)后的差额。计算消费税采取简易方法,按销售金额或数量乘以消费税率计算应纳税额。
③与计税价格的关系不同。增值税是价外税,货物销售价格不含增值税,增值税在价格之外单独计算。消费税是价内税,生产企业将应缴的消费税计入应税消费品的销售价格,不是在价格之外单独计算。
④纳税地点不同。增值税的纳税地点应是各环节纳税人的货物销售地,消费税的纳税地点是纳税人的应税消费品生产地。
二、纳税义务人(在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人)
◆单位,指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
◆个人,指个体工商户及其他个人。
三、征税范围



(不在生产环节征收)。
◆金银首饰以旧换新销售,按实际收取的不含增值税的价款作为计税依据(即按以旧抵新后的差额计税)
◆金银首饰连同包装物销售的,包装物价值一并计入金银首饰销售额,计征消费税。
◆金银首饰(税率5%)与其他贵重首饰(税率10%)未分别核算的,在生产环节,从高适用税率;在零售环节,一律按金银首饰征收消费税。
◆金银首饰与其他产品(非应税消费品)组成套装消费品出售的,按销售全额征收消费税。
四、税目与税率
消费税税目税率表
税目
税率
一、烟

(1)甲类卷烟(每标准条调拨价格≥70元